¿Cuál es el tratamiento contable de los pagos a cuenta cuando se compensan?

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CPC Dionicio Canahua
(Versión Actualizada 2018)

Uno de los Post más visitados en Perugestion.blog es el vinculado a la compensación de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta. Su primera versión data del 2009. Así que creo que es conveniente presentar una versión revisada y aumentada sobre el tema.

Es importe considerar la existencia de dos momentos básicos que afectan la contabilización. El primero es el pago a cuenta que se vincula con la presentación de la Declaración Mensual IGV- Renta Mensual 621. También debemos de precisar la dicha declaración se presenta usualmente al mes siguiente al periodo tributario correspondiente.

Te planteo los siguientes datos. Se han realizado tres pagos a cuenta que corresponden a los periodos de octubre, noviembre y diciembre. Cada uno asciende a 1 500 soles.La Contabilización la puedes observar en el siguiente grafico.

pago1

Ello implica que se esta generando un crédito a favor del contribuyente, que genera dos opciones, la primera que es la compensación contra el Impuesto a la Renta (regularización) y la segunda es la devolución. En el presente caso estamos considerando la primera opción.

¿Cuando compensamos?

Probablemente piense que el pago es la única forma de extinguir una deuda tributaria. Sin embargo debemos de recordar que el Código Tributario nos plantea opciones adicionales el Capitulo 3 del Libro Primero.Una de ella es la compensación. Dada las características del mismo, es común que se aplique antes del pago. Esto se materializa en la declaraciones cuando tenemos créditos a aplicar contra una deuda tributaria.

Para poder compensar tiene que haberse generado una deuda. Tratándose del Impuesto a la Renta , que es un tributo de periodicidad anual, esta se da al cierre del ejercicio. Siguiendo con la revisión de nuestro caso plantamos los siguientes datos adicionales.

pago1

Un punto importante, es saber el momento en el cual se genera dicho pasivo. Queda claro que dicho registro debe de incluirse antes del cierre de las cuentas anuales. Es decir, en las operaciones que corresponden al mes de Diciembre. En este punto muchos colegas piensan que se debe de hacer en el mes de marzo. El fondo del asunto esta en saber cuando se va registrar en el Libro Diario las operaciones que corresponden al mes de cierre (Diciembre).Algunos lo harán los primeros días de enero, otros en febrero o en los meses siguientes. Se hará más rápidamente si consideramos el uso de Libros Electrónicos.

En la primera versión del presente post, un colega comentaba sobre si había necesidad de considerar el pago a cuenta del mes de diciembre, que obviamente se iba a aplicar en la Declaración Mensual IGV- renta que se presenta en el mes de enero. Al respecto, debemos que considerar que se debe de incluir todos los pagos a cuenta que pueden aplicarse como crédito al momento en el cual contabilizamos el pasivo.

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Si tenemos en cuenta que el colega, que lleva la Contabilidad de nuestro ejemplo, va cerrar los primeros días de enero del 2019. Determinando un saldo de 68 183.50 soles. Obviamente no se ha aplicado el Saldo del mes de Diciembre, porque en este escenario se ha presentado la declaración en fecha posterior al cierre. Esta cifra se determina en función de la información disponible a la fecha.

La compensación se producirá al momento de realizar la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta, usualmente en los meses de marzo y abril del siguiente año. Siguiendo con nuestro caso, asumiendo que se va presentar el 28 de Marzo del 2019. Se tendría que contabilizar lo siguiente al dicha fecha.

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Como podemos observar es en la Declaración Anual donde se aplicaran los créditos y se realizara el pago, con la finalidad de extinguir la deuda tributaria vinculada al Impuesto a la Renta.

¿Si solamente se tiene pagos a cuenta?

Una segunda posibilidad esta vinculada al hecho que no se tenga un Impuesto a la renta a pagar en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta. Ello implica que no se procederá a compensar ningún importe, procediendo a seguir manteniendo los importes como crédito contra el Impuesto a la Renta; solamente se cambiaría de denominación a Saldo favor del Contribuyente que puede tener dos destinos: El primero compensar contra los pagos a cuenta mensuales que se tengan y el impuesto por regularización o que se solicite la devolución.

pago1

A manera de conclusión

Es importante el manejo de tiempos con relación al reconocimiento de los créditos, su aplicación y el pago de un pasivo. A veces suele confundirse los periodos y se generan desordenes que no permiten realizar un análisis de cuentas adecuado sobre el Impuesto a la renta. Tengamos en cuenta estos detalles para un adecuado manejo contable del tema.

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34 comentarios

  • Quisiera hacer una consulta mas queun comentario.
    Mire yo tengo un credito del impuesto a la renta de tercera categria del 2008, que lo aplico en el PDT en abril del 2009, pero yo quisiera saber como lo registro contablemente, osea mi cuenta de impuesto a la renta de tercera con que cuenta la jugaría.
    Podrían ayudarme en ese tema por favor.
    Gracias.

    • TENGO CREDITO DEL IR. 2015, S/ 5,500.00. LOS PAGOS A CTA. MENSUAL DEL IR QUE SE REALIZA EN 2016; QUE CTAS. APLICO PARA REBAJAR EL CREDDITO DEL 2015 , SI CARGO EL PAGO A CTA. A LA CTA. 4017 CON ABONO A LA CTA. 101 LA CTA. 4017 AUMENTA.
      GRACIAS POR LA RESPUESTA.

  • Consulta,

    En el primer caso en el que se determina impuesto por S/. 6600 y pagos a cuenta de S/. 4500
    la duda es en el mes de diciembre, ese seria el asiento 40/10 por S/. 1500, porq? si el desembolso recien ocurrio en enero.
    tengo duda ahi el q se haya tomado como pago a cuenta esta bien, pero quisiera saber si es ese el asiento o es otro
    agradeceria su respuesta.

    gracias.

  • quiero saber los tipos de sofwares administrativos

  • hOLA, QUISIERA SABER EN QUE CASILLAS VAN LOS PAGOS A CUENTA COMPENSADOS, ESTA BIEN ESTE CRITERIO: SI ME TOCO PAGAR EN EL PERIODO ENERO Y ME TOCABA PAGAR EN FEBRERO Y LO COMPENSO, ENTONCES LA COMPENSACION VA EN EL PERIODO ENERO O EN EL MES QUE DEBIO PAGARSE (FEBRERO). ESPERO SU RESPUESTA GRACIAS.

  • como es el tratamiento del arrastre de saldos a favor del impuesto a la renta en los pagos a cuenta mensuales. En el pdt del impuesto a la renta anual el pago a cuenta compensado se ingresa en el periodo o igual que el pago en efectivo al mes sgte. como ocurre generalmente. Es decir se compensa en el mismo periodo o al mes sgte. Gracias.

    • La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se presentó la declaración jurada donde se consignó dicho saldo, y así sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar su saldo a favor o suspenda dicha compensación. Ejm si presentanste tu declaracion de imp a la renta anual en marzo, haras la compesacion en el mes de abril, fecha q se vence el pago a cuenta correspondiente a marzo.

  • HOLA, MI DUDA ES COMO REFLEJAR EL PAGO A CTA DE I. RENTA DEL MES DE DICIEMBRE Y ESTA POR PAGAR EN ENERO,PERO A LA VEZ LO COMPENSO EN LA RENTA ANUAL,COMO SE REFLEJA EN EL BALANCE

    • Hola Carmen, permitame ayudarte referente a la duda que tienes respecto al pago a cuenta del mes de diciembre cuyo pago es en enero del sgt ejercicio . como se sabe este pago a cuenta se considera para el calculo de la renta anual como tal en la cta. 4017 se tienes detallar con el sgt. asiento:
      4017……….xx
      18……………………..xx
      como podras apreciar la cta. 4017 va cargado y considerado en el balance anual, ahora en enero del Sgt. ejercicio lo cancelarias con la cta. 18.

  • como se provisiona el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de diciembre que se paga en enero del proximo año, por favor detallar todos los asiento contables hasta su cancelacion.

    • Hola Juan, tu caso ya lo respondi en la consulta anterior, pero de todos modos te lo reflejare solo el asiento contable:
      4017…………..xx
      18……………………………..xx
      este asiento es para cargar el pago a cta. de dic. en la cta. 4017, tal como se considera en el PDT ANUAL. Ahora para la cancelacion es como sigue:
      18………………xx
      101…………………………….xx
      pago que se realiza en el primer mes del año sgt.

      Analizando estas provisiones obtendraz:
      4017………xx
      101………………………………..xx
      q te estará reflejando como un pago a cta de cualquier meses anteriores. ya despejada tu cta. 18.

  • Miguel Alvarado chavez

    HOLA DISCULPE QUISIERA SABER COMO SE CONTABILIZARIA EL PAGO DE LOS ANTICIPOS AL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL.

    X EJEMPLO TENGO REGISTRADO ASI:
    ANTICIPO RENTAS 800
    BANCO 800
    Y ASI SE REPITE LOS DOS PAGOS
    AHORA EL TOTAL DE LOS 1600 COMO DEBERIA QUEDAR

    ANTICIPO 1600

    O ESTE LO MADO AL GASTO

    GASTO NO DEDUCIBLE 1600
    ANTICIPO RENTAS 1600

    QUISIERA UNA GUIA X FAVOR

  • POR FAVOR QUIERO SABER

    EL IMPUESTO A LA RENTA 3ra. CATEGORIA MENSUAL COMO SE CONTABILIZA
    SI NO ES PAGADO AL MOMENTO
    QUE ASIENTOS CONTABLES INTERVIENEN
    GRACIAS

  • estos asientos contables van antes o despues del balance anual
    con respecto a saldos del Impuesto a la renta

  • HOLA, QUISIERA SABER COMO PROVISIONO EL PAGO A CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO DE DICIEMBRE QUE SE PAGA EN ENERO CON EL NPGE. YA QUE ANTES LO HACIA 38/40. GRACIAS

  • COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA. TENGO SALDO A FAVOR, TENGO PAGO A CUENTA POR LOS 4 PRIMEROS MESES DEL PRESENTE AÑO, DESDE EL AÑO 1999 TENGO RESULTADO DEL EJERCICIO NEGATIVO EN MIS EE.FF. POR CONSIGUIENTE RENTA ANUAL CERO (0) A LA FECHA. CUAL SERIA LA DINAMICA DE LOS PAGOS A CUENTA, COMPENSACION DE SALDOS, Y EN QUE MOMENTO MI SALDO LLEGARA A CERO (O) SI BIEN ES CIERTO NO TENEMOS RENTA ANUAL..

  • Compensacion de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categoria. Tengo saldo a favor, tengo pago a cuenta por los 4

    primeros meses del presente año, desde el año 1999 tengo resultado del ejercicio negativo en mis ee.ff. Por consiguiente renta anual

    cero (0) a la fecha. Cual seria la dinamica de los pagos a cuenta, compensacion de saldos, y en que momento mi saldo llegara a cero

    (o) si bien es cierto no tenemos renta anual.

  • disculpe una consulta tengo un problema grave la verdad era primeriza en esto y mi duda es q no provisione los pagos a cuenta del impuesto a la renta del año 2012, como puedo recuperar esos pagos en este año puesto q no qiero rectificar y son algunos pagos q se ha obviado por no saber utilizar bien el programa de sunat los pagos q no he provisionado corresponden pagos del impto rta 2012 pero pagados en marzo de este año 2013, por favor o que asiento debo hacer este año siendo prico tengo q declarar libros electronico diario mayor etc necesito urgente por favor

  • como contabilizo EL ITAN 2012 QUE SE PAGO Y NUNCA SE APLICO ES DECIR SE PERDIO ESE CREDITO. COMO LO CONTABILIZO EN 2014, cramirez@tcpi.pe gracias

  • Julio Cesar Gómez Cortéz

    UN TRATAMIENTO CONTABLE ERRADO GENERA CONFUSION AL PUBLICO. JAMAS SE ME HABRIA OCURRIDO ESTOS ASIENTOS PARA TRATAR CONTABLEMENTE UNA CONFISCACION ILEGAL DEL ESTADO QUE TE COBRA POR ADELANTADO ALGO DE LO QUE NO SABE SI VAS A OBTENER UTILIDAD PARA APLICARTE DESPUES DE 360 DIAS.

  • HOLA BUENAS TARDES, MI CONSULTA ES SI YO TENGO EN LA CONTABILIDAD 2015 COMO PENDIENTE DE PAGO LA RENTA ANUAL DEL 2013..PERO MENCIONADA RENTA FUE PAGADA EN EL 2014…QUE EFECTOS TRIBUTARIOS TENDRE SI CANCELO EN EL 2015 MENCIONADA RENTA ANUAL…SI DEBI CANCELARLA EN EL 2014

  • Luis Humberto Juárez

    Hola amigo. Una consulta por favor.
    El pago a cuenta mensual del IR 3ra. Categoria (1.5% de las Ventas Netas), Es un gasto?. Debe generar obligatoriamente un asiento por destino?.
    659/4017 Por la Provisión y 94/79 por el destino ???????.
    Muchas gracias de antemano por su respuesta
    Luis Humberto Juárez
    luisjuarezquiroz@live.com

  • JANNET PAREDES ENRIQUEZ

    QUISIERA SABER COMO PUEDO CONTABILIZAR LA
    RENTA ANUAL DEL 2012 FUE PAGADA EN EL 2014

  • hola mi pregunta es en el mes de noviembre compense con percepciones el pago de impuesto a la renta del mes de octubre, como hago el asiento contable en mi diario simplificado

    • Cuando se realiza una compensación se debe tener en cuenta que concepto “desaparece” o se aplica. Por ejemplo si aplico PERCEPCIONES obviamente tengo que saldar esta cuenta quedando en su lugar la de los “pagos a cuenta”.

  • Que asiento debo hacer, por el credito del impto. a la Rta. de 3ra. ctg. que no lo aplique en el año 2015. Tengo entendido que ese crédito yá lo perdí, porque la Sunat dice si haz optado por la opcion 2 en la DDJ anual, lo aplicas en los siguientes meses si o si, de lo contrario lo pierdes. Que debo hacer para sacarlo de la cuenta 4017 si ya no lo tengo.

  • En primer lugar felicitaciones por sus vídeos son excelentes, mi consulta es como se realiza el tema con el pago a cuenta de renta de diciembre para reflejar en la contabilidad al 31/12/2015 si recien en Enero lo pago segun cronograma.
    ¿Otra Consulta para realizar el tema de la compensacion de los pagos a cuenta contra el IR ANUAL en que mes de debe realizar recien en el año 2016 ?

  • Agradezco de antemano su respuesta.
    Como regularizo la contabilización de un crédito a favor de renta dela DJ año 2014,que se uso a partir del PDT abril del 2015 hasta el PDT Agosto 2016,ya que no esta considerado en el asiento de apertura del 2015

  • hola buenas tardes , una consulta tengo renta a favor del año 2015 y a partir de abril vengo compensando mes a mes como haría mis asientos contables . gracias

  • Guillermo Atoche Portocarrero

    Hola buenas tardes y gracias por la consulta tengo un credito de impto renta 2016 y enero y feb 2017 he pagado pero nov y dic. 2017 lo he deducido de mi credito fiscal que cuentas van a reflejar para mi balance.

  • Buenos días, que asiento debo hacer, por el crédito del impto. a la Rta. de 3ra. ctg. que no lo aplique en el año 2015 – 2016 y tengo perdidas en el ejercicio 2017, que asiento contable debo registrar, ya que he empezado a utilizar el crédito, que cuenta contable utilizo para ir rebajando los importes pagados a cuenta; y si es posible dicha deducción.

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