La discriminación de las cuentas de cobranza dudosa para efectos tributarios

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CPC Dionicio Canahua

En la presente entrega procederemos a comentar sobre la posición que ha adoptado el tribunal fiscal con respecto al sustento del requisito de la discriminación de las cuentas de cobranza dudosa en el libro de Inventarios y Balances.

Al respecto es importante considerar que el inciso f) del artículo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su numeral 2 señala lo siguiente:

“ 2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
(…) b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.   (…) ”

El problema surge en determinar si dicho requisito se cumple aun cuando la discriminación se encuentra en un anexo o lista aparte al libro de inventarios y balances para efectos de presentación. Aunque dicha situación toma un matiz diferente si  consideramos que la Resolución 234-2006/ SUNAT nos presenta un formato para manejar dicha información.

Para revisar el libro de inventarios y balances según dicha resolución puedes hacer clic aquí

La Resolución del Tribunal Fiscal Numero 04721-4-2007 nos presenta un caso que permitirá conocer la posición de este organismo al respecto:

“Que mediante el Anexo Numero 1 del Requerimiento Nro. 0094518 (folios 795 y 796), la Administración  solicito a la recurrente sustente por escrito y con la base legal correspondiente los motivos por los cuales dedujo la provisión de cobranza dudosa al cierre del ejercicio 2000 sin considerar lo establecido en el inciso i) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso f) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;

Que en el Anexo Nro 1 del Resultado del requerimiento Numero 00094518 (folios 709 a 713), la Administración dejo constancia que la recurrente tiene anotada en forma genérica la provisión de cobranza dudosa  acumulada al 31 de Diciembre  del 2000 por el importe de S/. 6 031 192.53 correspondiente  al cierre del ejercicio 2000 engrampado en el folio 140 del Libro de Inventarios y Balances Oficial Legalizado, precisando que el folio 141 se encuentra vació y que en el folio 142 se encuentran engrampadas la impresión computarizada  de seis hojas sueltas del balance de comprobación al cierre del ejercicio 2001, habiéndose verificado que no existen registros manuales por el ejercicio 200º, sino únicamente los impresos antes mencionados en hojas sin sello de legalización, en tal sentido considero que se había incumplido lo dispuesto en el articulo 21 del Reglamento, precisando además que el detalle discriminado  de la provisión de un registro auxiliar o anexo al Libro de Inventarios y Balances se admite siempre que se encuentre legalizado en el ejercicio al que corresponde dicha deducción;

(…)

Que este Tribunal en diversas Resoluciones tales como las Nros 4321-5-2005, 1317-1-2005, entre otras, ha validado el cumplimiento  del requisito referido a la discriminación de la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisión se encuentre anotada en forma global en el citado Libro, no obstante, aquélla figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta información esta consignada en hojas sueltas anexas legalizadas;

Que de a documentación que obra en autos, se aprecia copia del folio 1 del Libro de Inventarios y Balances de la recurrente en el que figura la legalización por el 26 Juzgado de Primera Instancia efectuada el 15 de Agosto del 1983 ( folio 510);

Que asimismo, obran a folios 505 a 509 del expediente, copias de: una hoja impresa en la que se detallan importes relacionados con Cuentas del Activo, Capital, Ventas, Gastos, etc; sin señalar a qué ejercicio pertenece, copia del folio número 139 del citado Libro en blanco, copia  de una hoja impresa denominada “Balance de Comprobación al 31 de Diciembre de 2020” en la que figura entre otros, una provisión para cuentas de Cobranza Dudosa por “6 031.1”, y una copia del folio número 141 del referido libro legalizado en blanco;

Que en la hoja impresa denominada “Balance de Comprobac al 31 de diciembre de 2020” en la que figura la referida provisión se ha consignado manualmente como número de folio el número 140;

Que cabe señalar que si bien la Administración señala que serían 7 los folios incluidos en el referido Libro de Inventarios y balances ( engrampados), no obran en autos los citados folios, así como tampoco el folio numerado con el 140 (no manual) del Libro de Inventarios y Balances legalizado;

Que de la documentación obrante en autos, no resulta posible verificar la forma ñeque dicha provisión de cobranza y su detalle, de ser el caso, habría sido incorporados (sic) al Libro de Inventarios y Balances;

Que en tal sentido, corresponde a la Administración verifique conforme al criterio establecido por este Tribunal, si la recurrente  cuenta con un registro anexo legalizado al Libro de Inventarios y Balances en el que figure el detalle de la provisión de cobranza dudosa y emita nuevo pronunciamiento al respecto, por lo que corresponde revocar la apelada en tal extremo, debiendo la Administración proceder conforme a lo antes señalado;”

Es así como el Tribunal Fiscal indica a la Administración Tributaria (SUNAT) que verifique si el contribuyente cuenta con un registro anexo legalizado al Libro de Inventarios y Balances con el detalle de la provisión de cobranza dudosa discriminada para proceder a dar por valido dicho reparo.

Esta situación implica  que el detalle discriminado de las cuentas por cobranza dudosa no necesariamente van a estar consignados en el Libro de Inventarios y Balances, es valido el gasto si esta en un registro adicional, pero siempre y cuando se encuentre legalizado.

Pero esta situación data con anterioridad a la Resolución 234 – 2006 /SUNAT, al respecto cabe comentar dos cosas:

En caso de que se trate de una Contabilidad Manual debemos de considerar que la adopción de la información mínima para el libro de inventarios y balances de acuerdo a lo establecido en el Formato 3.6 “Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la cuenta 19 – Provisión para cuentas de cobranza dudosa”

La información mínima a ser consignada en este formato será la siguiente:

i. Tipo de documento de identidad del deudor
ii. Número del documento de identidad del deudor.
iii. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor.
iv. Número del documento que originó la Cuenta por Cobrar provisionada.
v. Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.
vi. Monto de cada provisión del deudor.
vii. Monto Total provisionado.

Lo cual implica que la discriminación va figurar en el Libro de Inventarios y Balances debido a la obligación impuesta por la Administración Tributaria.

Una situación distinta es la que se presenta en una Contabilidad Computarizada, en la cual se tiene la opción de elegir diferentes reportes  y se tiene la costumbre en algunos casos de imprimir los reportes resumen y los detalles se almacenan dentro del sistema, pero en este caso para evitar contingencias tributarias debe imprimirse el detalle aun en un registro aparte pero que sea legalizado.

Así que cuando realicemos el siguiente registro contable:

19

Debemos considerar que al momento de realizar la liquidación del Impuesto a la Renta hay algunas cosas a tener en cuenta con respecto a la discriminación, caso contrario se genera una diferencia temporal que debe ser tratada de acuerdo a lo señalado en la NIC 12 Impuesto a la Renta.